上市公司造假，又见造假

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2017年新收入准则发布的时候，星空君是颇有微词的。后来2019年实施以来的事实证明，新收入准则的确成为近年财务造假重灾区。
作为和国际准则趋同的领先准则，新收入准则最大的变化是摈弃了凭发票入账的底层逻辑，而是改为凭合同入账。
由于发票几乎是无法伪造的（虚开发票是重罪），而合同的严谨性远不如发票，这就给了会计一定的财务造假的空间。
需要注意的是，旧收入准则把收入的判断标准给了国家背书的发票，而新收入准则把确定收入的判断标准给了会计。
于是，会计就有了好大一口锅。

A股上市公司ST立方（立方数科）发布公告称，因为财务造假被证监会立案。
经查， 2021年至2023年，立方数科通过开展代理业务、融资性贸易、虚假贸易等方式，累计虚增收入6.38亿元、成本6.28亿元。其中， 2021年收入、成本分别虚增2.80亿元、2.77亿元， 2022年收入、成本分别虚增3.12亿元、3.05亿元， 2023年收入、成本分别虚增0.46亿元、0.45亿元。
星空君认真查了一下，这些造假的操作，基本上都是利用了新收入准则的“漏洞” 。
事实上，最近几年，财政部、证监会联手整治虚假贸易，本质上也是给新收入准则“打补丁” 。
而ST立方这类上市公司，自然成了被打板子的对象。
一、代理业务、融资业务和虚假贸易
新准则的重灾区有三个，代理业务、融资业务和虚假贸易。
星空君给大家拆解下这些业务的实质以及是如何造假的。
1、什么是代理业务
【上市公司造假，又见造假】举个例子，星空君开了一家代买飞机票火车票的小卖部，每张机票收10块钱手续费，有一天一个客户定了10张1000块的飞机票。
问题来了，星空君这一天的营业收入是多少？
如果只看收到的全部钱的话，是手续费+机票金额，合计10100元。能计入收入10100元吗？
不能。
因为星空君是代理的航空公司的机票，商品的实质是出行服务，并非星空君提供的，星空君对航班没有控制权。
所以，按照新收入准则，星空君只能入账100元计入营业收入。
ST立方选择了按照10100元计入营业收入，实现了营收、成本同步虚增。
2、什么是融资业务
再举个例子，星空君开了一家融资公司，向其他企业提供融资支持。 A企业要买一个10万块的车床，找星空君融资，星空君提供支持后，收了1万块的手续费。
这笔业务的营业收入应该是多少？
星空君的业务实质是提供融资，而非提供车床，按照新收入准则，应该计入营业收入的金额是1万，而非11万。
ST立方呢？计入了11万。
3、什么是虚假贸易
虚假贸易是退市新规发布后非常常见的造假手段。
为了提高上市公司的质量，证监会出台了退市新规，其中删掉了利润必须为正数的要求，但增加了年营收不得少于1个亿（主板3个亿）的要求。
为了不被自动退市，很多徘徊在边缘的上市公司就通过虚假贸易来虚增营收保壳。
所谓虚假贸易，就是没有任何实质性业务，和客户签署虚假合同，走账或者不走账，然后确认收入。
通过这三类业务， ST立方最多的时候虚增了差不多一半的营收：
2021年，公司通过代理业务虚增营业收入21835.69万元，占当年披露营收的39.10%；通过融资性贸易虚增6136.98万元，占10.99%；两类手段合计虚增27972.67万元，占2021年营收的50.09% 。
2022年，代理业务虚增3848.12万元，占比6.38%；融资性贸易虚增22233.75万元，占比36.84%；虚假贸易虚增5103.66万元，占比8.46%；三者合计虚增31185.53万元，占2022年营收的51.67% 。
2023年，代理业务虚增1957.15万元，占当年营收的10.24%；融资性贸易虚增2629.79万元，占13.76%；合计虚增4586.94万元，占2023年营收的24.00% 。
二、处罚
从某种意义上讲，财政部发布的新收入准则是在保护会计这个行业。
会计有了更多的自主权，就有了更高的门槛。
为什么西方律师会计师是高收入群体？正是因为各种法律、税务资料文档过于复杂，普通人压根看不懂，形成了事实上的门槛。
然而事与愿违，中国的情况比较特殊，在现实面前，大部分会计是没底线的。